美国联邦农业税政策及影响简析

     美国的农业税收政策是美国联邦税收政策的重要组成部分， 该政策体系对美国农场的数量、 规模、 组织结构、 以及农业生产中的投资、 管理、 资源配置和生产决策都产生了重要的影响。 其中最重要的税种包括所得税、 自雇主安全税以及遗产与赠与税。 在实施农业税收政策的同时， 美国国家委员会根据收入特点制定了一般的标准来划分定义农场。 其中， 年销售额超过25万美元的农场被定为大型农场， 包括大型家庭农场、 超大型家庭农场和非家庭农场。 年销售额少于25万美元的被定为小型家庭农场， 小型家庭农场包括4类：资源有限型、 退休休闲型、 居住生活型和耕种型， 占美国总农场数量的94%。 现行的美国联邦农业税政策通过面向所有纳税人税收条例和针对农民特别制定的税收条款两方面来对农业进行保护和支持。

    一、美国联邦农业主要相关税种介绍

    1．所得税 联邦所得税采用超额累进税制， 对纳税人每年获得的净收入进行征税，税率有6级：10%，15%，25%，28%，33%和35%， 这意味着收入越高的农民缴纳的边际税额也会越多。 农业所得税占联邦农业收入的很大一部分， 在所有税种中具有最大的影响力。 应税收入的计算方法为总收入除去允许的调整额（如50%的自雇主安全税， 自雇主健康保险等）， 课税减免额（如子女抚养费）和个人免税额。 其中总收入包括工资， 薪金，应税利息， 股息收入， 资本利得， 营业收入，租金收入， 应税社会保障收入和应税退休收入， 以及其他的杂项收入。 根据统计数据，大部分农民的收入水平在15%的税率级别上，但是大部分的农业所得税是由收入水平在28%-39.6%的税级上农民所缴纳的， 其中居住生活型的农场占了多半数。

    相对于其他产业来说， 美国所得税法给予了农业更多的优惠政策来鼓励某些农业投资。 至今为止， 美国联邦政府已经设立了很多保护农业和减轻农民税赋负担的条例和细则， 包括从纳税范围到减免项目、从生产要素（土地， 家畜等）的税收规定到特定的报税核算会计处理方法等，涉及农业生产销售的各个过程及期间发生的收入、费用、利得和损失等。 其中主要有：对农业收入采取“现金记账法”， 允许农业生产在不同期间处理收入和开支， 鼓励了农业投资；把诸如土地、家畜等销售获利尽可能算作资本利得，降低实际税率；对长期资本收益减征所得税， 扩大所得减税、免税范围。

    2．资本利得税 资本利得税是一种美国联邦政府对资本资产出售或其他处置行为所产生的资本利得收入而征收的税赋， 资本利得收入作为农民收入的一部分被单独考虑。资本利得收入的计算以某项资本资产经过折旧和增值调整后的买卖价差为基础， 并且纳税人的资本利得收入只有在资本资产已被处置并取得收入后才予以确认。 资本利得税率收入长期以来低于普通的所得税率， 按照现在的美国税法规定， 持有时间少于1年的资本资产所获得的资本利得视为普通收入征收所得税， 对于个人纳税人而言， 资本资产持有时间超过1年的资本利得税率最大不超过20%。同时， 税法规定持有时间超过5年的资本资产可获得比应缴税率更低的税率：应缴税10%和、15%和20%的资本利得分别按8%、10%和18%征收。 虽然用于生产或者交易的农业资产按照现行法律不算资本资产， 但是其中有很多资产（如土地， 用于驮重、产奶、饲养和运动用的家畜等）在超过规定持有年数后取得的收入按照资本利得税率征税。 资本利得税政策同一些减免优惠政策的结合（如减免土地的利息税和不动产税）吸引了农业资产投资， 对农民的农业生产经营产生了一定的导向作用。

    3．社会保障税和自雇主安全税 联邦社会保障税包括两部分:老年人， 遗属和残疾保障被划归为一部分，合称OASDI,医疗保障为一部分，简称为HI。 社会保障税纳税人为在美国境内发生雇佣关系， 领取和发放工薪的雇员及雇主，其中雇员和雇主各负担一半的应付社会保障税。 最近几十年来由于税率的提高和应税收入的增加，社会保障税的负担在加大。与联邦所得税的累进税制不同，社会保障税的税率是不变的（OASDI为12.4%，HI为2.9%），2005年OASDI应税限额为90000美元，HI没有应税限额。

    4.失业税 失业税独立于前面所提到社会保障税和自雇主安全税， 用于提供失业者暂时的收入来源。 农场主如果在上一个或现在的日历年度内每季度内的工资支出不少于20000美元， 或者20个星期内雇佣10个劳动力以上则需要缴纳失业税。 目前最高应税限额为7000美元， 税率为6.2%。 自雇农场主不需要缴纳失业税， 并且对农场劳动力的非现金支付不属于失业税的应税范围。

    5. 遗产与赠与税 遗产与赠与税是美国联邦政府对死亡者的遗产和生前赠与的财产征收的税赋。 遗产税以遗嘱执行人为纳税人，赠与税以财产赠与人为纳税人。 应税遗产额等于遗产总额扣除死者的丧葬费用、 管理费用、债务、慈善捐赠、转移给配偶的财产等项目。 应税赠与额是赠与财产总额减去税法允许的每年免税赠与额、夫妻之间赠与的全部财产以及慈善捐款等之后的余额。 1976年起联邦税收立法将二者合并统一课征， 现有的联邦遗产税与赠与税采用统一的税收结构。

    二、税收政策对农业的影响简析

    为了追求经济利益，农民会根据具体的税收政策来制定个人的生产经营策略。 税收政策通过很多优惠条款，刺激农民从事某些特定的经济活动和投资农业生产。 这种影响的重要性在税收负担、 土地价格、资本所有制、 资本和劳动力之间的相对价格、 农场规模与组合结构、 管理操作、农产品供给和价格这些方面有显著的表现。

    1．税收负担 研究表明， 一系列农业方面的税收优惠降低了农民承担的有效税率，减少了税收负担。相比无农业收入的群体，拥有高农业收入的个人能够显著地感受到较低的税收负担带来的好处， 并且随着收入水平的提高， 农业收入和非农业收入之间税赋的差距体现得更加明显。对于主要收入来源为农业收入的农民， 他们面对的有效税率相对固定而非明显的累进。可以看出， 农业税收关于收入、资本利得和其他方面政策条款的组合已经抵消了税率累进的效果，明显地减少了农民的税收负担， 提高了农民的实际收益。

    2．资本/劳动力比值 美国的农业是资本密集型产业， 20世纪80年代期间， 加速折旧和农业投资税赋抵减很大程度上减少了资本投资的成本， 而由于社会保障税和其他税赋的提高， 劳动力的成本增加， 这成为了当时资本/劳动力比值不断提高的一个因素。虽然现在鼓励资本投资的政策已经被限制， 并且无法确定资本和劳动力是否仍然存在明显的替代趋势， 但是不可否认的是， 农业税收政策是影响资本和劳动力在农业生产中比例关系的重要因素之一。

    3．土地价格和减免所得税机会 土地是农业生产中最重要的资产， 其价格直接影响投资者投资土地进而进入农业经营的成本。农业资本利得税等政策影响土地的税收成本和卖者的收益， 因此对土地的需求、供给和价格会有实质性的影响。 同时， 更低的农业资本利得税鼓励农场主和投资者投资农业资产来获取税收优惠。

    4．资产占据效应 因为资本利得税在资产被变卖并获得利润后才会征收， 因此农场主会倾向于不处置资产获得资金， 而是继续持有来维持正常生产从而获得潜在的资本升值和额外的收益， 从而产生了资产占据效应。虽然农业资本利得税率相对更加优惠， 但是并没有消除这种效应。结合联邦遗产与赠与税中许多优惠政策的影响使得资产占据效应十分显著， 这样鼓励了农场主保留对农场资产的所有权并传给下一代， 使得更多的农业资产保留在原所有者手中， 减少了农业资产在市场上的供给， 限制了外来投资者进入农业的机会。

    5．管理操作 农民的农业收入由农产品的销售和税收收益两方面取得。 农场主运用很多管理技术和操作来合理安排农业生产和应对税收政策， 无法通过农业税收政策来提高收益的农场主只能由农产品的销售来获益，这样就会在和别的农场主竞争中位于劣势，所以农业税收政策的制定和改变必然会引起农场主在生产经营过程中调整管理操作， 从而取得税收收益并达到利益最大化。

    6． 农产品价格 税收政策会影响农业的投资和农产品的供给， 由于农产品需求缺乏弹性且不受农业政策影响， 使得鼓励农业生产投资的税收政策会显著地提高供给、降低农产品的价格， 反之亦然。

    7．农场结构 历史数据表明， 小型非经营性农场（主要依赖于非农业收入）和超大型农场(拥有高农业收入)的数量和比例一直在增加。 联邦农业税政策是其中的一个原因， 因为农业税法给予有高水平农业收入或非农业收入的农民最大的利益。 除了数量和规模上的影响之外， 农场公司化也是一个方面， 由于企业税较个人税有更低的税率和累进幅度， 并且可以以赠送股份的方式来达到赠与农业资产的目的， 既不影响正常的农业生产也避免了实物资产不易分割的困难， 所以组织结构的变化也是农业税影响的对象之一。

    8.环境保护 联邦农业税政策通过一系列的条例和措施鼓励对农业资源的合理开发和环境保护的投资， 利用税收利益来刺激纳税人的积极性， 从而既扶持了农业又达到保护的目的。